1.1、跨境電商出口快速增長(zhǎng)
跨境電商，就是通過(guò)電子商務(wù)的方式，進(jìn)行出口方向的互聯(lián)網(wǎng)零售。簡(jiǎn)單的講，就是中國(guó)跨境電商企業(yè)，通過(guò)自己建立電子商務(wù)網(wǎng)站，建立電子商務(wù)APP，在海外可開(kāi)店的電子商務(wù)平臺(tái)（如亞馬遜，eBay，速賣(mài)通，Wish等）上開(kāi)網(wǎng)店，通過(guò)社交方式（Facebook，WeChat，類(lèi)似微商）進(jìn)行銷(xiāo)售，通過(guò)直播方式（Instagram，F(xiàn)acebook，類(lèi)似淘寶直播賣(mài)貨）進(jìn)行零售。
近年以來(lái)，中國(guó)跨境電商零售（B2C）出口發(fā)展迅猛，市場(chǎng)規(guī)模快速增長(zhǎng)。截止目前，中國(guó)跨境電商企業(yè)和個(gè)體戶接近10萬(wàn)家，從業(yè)人數(shù)超過(guò)100萬(wàn)，帶動(dòng)相關(guān)就業(yè)超過(guò)1000萬(wàn)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2016，2017，2018年，中國(guó)跨境電商零售出口總額，分別約為5000億，0.7萬(wàn)億，1萬(wàn)億人民幣，預(yù)計(jì)到2020年，都將保持30%以上的年均增長(zhǎng)率。
1.2、跨境電商正在壟斷美國(guó)的線上零售渠道
（1）在亞馬遜，沃爾瑪，等類(lèi)似天貓京東的B2C可開(kāi)店平臺(tái)渠道，中國(guó)跨境電商賣(mài)家在短短十年內(nèi)，已經(jīng)占據(jù)了接近40%的市場(chǎng)份額。
（2）eBay，Etsy，Wish等類(lèi)似淘寶的C2C渠道，中國(guó)跨境電商賣(mài)家在短短十年內(nèi)，已經(jīng)占據(jù)了接近60%的市場(chǎng)份額。
（3）在獨(dú)立網(wǎng)站的方式（自建網(wǎng)站或使用Shopify搭建網(wǎng)站）上，也有上百家銷(xiāo)售規(guī)模上億的企業(yè)。
（4）在新興的內(nèi)容電商和社交電商方向上，也誕生了不少基于Instagram，F(xiàn)acebook，WeChat等電商，其模式類(lèi)似于國(guó)內(nèi)的微商，而且這個(gè)方向發(fā)展速度非?？臁?
1.3、跨境電商組織跨境物流兩大模式
如下圖所示，按照包裹郵寄給海外消費(fèi)者維度，跨境電商分為兩大模式，一個(gè)是國(guó)內(nèi)倉(cāng)直接發(fā)包裹給海外消費(fèi)者模式，另一個(gè)是海外倉(cāng)發(fā)包裹給海外消費(fèi)者模式。
這兩種模式的在出口報(bào)關(guān)方面的對(duì)比如下：
從上面的表格中可以看出，首先，因?yàn)榭缇畴娚淌橇闶坌螒B(tài)，在采購(gòu)上執(zhí)行的是海量SKU（數(shù)以萬(wàn)計(jì)），多批次（每各三四天就采購(gòu)一次），小批量（每次只采購(gòu)十幾個(gè)或幾十個(gè)）的方式，者導(dǎo)致供應(yīng)商都不愿意給跨境電商開(kāi)增值稅發(fā)票。其次，貨物在出口的時(shí)候，主要是通過(guò)郵關(guān)（海關(guān)駐郵政辦公室的郵政海關(guān)），還有一些非正規(guī)的報(bào)關(guān)方式（俗稱(chēng)買(mǎi)單出口）。所以，跨境電商行業(yè)數(shù)十萬(wàn)家企業(yè)，無(wú)法進(jìn)行外匯結(jié)匯，也無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)正規(guī)化。按照現(xiàn)行的政策法規(guī)，跨境電商十萬(wàn)家企業(yè)，上百萬(wàn)從業(yè)人員，都在外匯管制和稅務(wù)上都在違法違規(guī)。這種畸形發(fā)展?fàn)顟B(tài)已經(jīng)持續(xù)了十年之久，極大的阻礙了跨境電商的發(fā)展。
1.4、中美貿(mào)易戰(zhàn)對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易和跨境電商的影響
2019年5月9日，美國(guó)政府宣布，自2019年5月10日起，對(duì)從中國(guó)進(jìn)口的2000億美元清單商品加征的關(guān)稅稅率由10%提高到25%。同時(shí)美方又再新增一批3000億美元清單，清單已經(jīng)正式出爐。美國(guó)貿(mào)易代表辦公室（USTR）發(fā)布公告，將就約3000億美元中國(guó)商品加征25%關(guān)稅征求意見(jiàn)并舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)。
貿(mào)易戰(zhàn)對(duì)中國(guó)往美國(guó)出口的傳統(tǒng)B2B貿(mào)易所帶來(lái)的負(fù)面影響，已經(jīng)有非常所的專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行過(guò)研究分析，所以本文就不再論述。
下面主要講解貿(mào)易戰(zhàn)對(duì)跨境電商行業(yè)的影響：
（1）跨境電商行業(yè)按照包裹發(fā)送到美國(guó)的方式，分為國(guó)內(nèi)倉(cāng)直接發(fā)包裹模式和海外倉(cāng)直接發(fā)包裹模式，跨境電商2019年總貿(mào)易額1萬(wàn)億人民幣，其中國(guó)內(nèi)倉(cāng)商業(yè)模式約6000億元人民幣，海外倉(cāng)商業(yè)模式約4000億元人民幣。
（2）跨境電商海外倉(cāng)直接發(fā)包裹模式，所使用的干線運(yùn)輸與傳統(tǒng)B2B貿(mào)易相同，所以這部分跨境電商業(yè)務(wù)所受到的影響與傳統(tǒng)B2B貿(mào)易相同。也就是說(shuō)跨境電商海外倉(cāng)直接發(fā)包裹模式的4000億人民幣的業(yè)務(wù)量將受到影響。
（3）跨境電商國(guó)內(nèi)倉(cāng)直接發(fā)包裹模式，走的是美國(guó)郵關(guān)或者是個(gè)人物品商業(yè)清關(guān)。按照目前美國(guó)的進(jìn)口清關(guān)800USD以內(nèi)免稅的政策，通過(guò)商業(yè)快件通關(guān)模式的專(zhuān)線小包貨物，因?yàn)榻^大部分包裹的價(jià)值不超過(guò)800USD，所有目前受到美國(guó)加稅影響很小?；谌f(wàn)國(guó)郵政聯(lián)盟UPU體系內(nèi)的郵政小包以及中美雙邊郵政協(xié)議之間的e郵寶類(lèi)產(chǎn)品，是通過(guò)郵政通關(guān)模型通關(guān)，相對(duì)應(yīng)的查驗(yàn)率以及征稅概率較小，受加征關(guān)稅的影響相對(duì)較小。也就是說(shuō)這部分6000億人民幣的業(yè)務(wù)幾乎不受影響。
1.5、貿(mào)易戰(zhàn)正在導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易快速轉(zhuǎn)型成跨境電商和轉(zhuǎn)口貿(mào)易
（1）受關(guān)稅影響的產(chǎn)品，將快速化整為零，繼續(xù)無(wú)孔不入輸入美國(guó)。
不論是傳統(tǒng)的往美國(guó)出口的B2B業(yè)務(wù)，還是跨境電商出口美國(guó)的海外倉(cāng)模式，為了規(guī)避關(guān)稅，在有條件的情況下，許多商家會(huì)采用化整為零的策略。也就是說(shuō)將增加往美國(guó)發(fā)貨的頻次，減少單次發(fā)貨的數(shù)量，盡量把單票貨物的貨值控制在USD800的免稅額度以內(nèi)。通過(guò)商業(yè)快件的方式和郵關(guān)的方式，免稅清關(guān)后輸入到美國(guó)。
（2）受到加25%關(guān)稅影響的傳統(tǒng)貿(mào)易模式的業(yè)務(wù)量將轉(zhuǎn)移到跨境電商國(guó)內(nèi)倉(cāng)商業(yè)模式。
傳統(tǒng)出口到美國(guó)的商品，因?yàn)?5%關(guān)稅增加后導(dǎo)致零售價(jià)上升，這將導(dǎo)致這部分產(chǎn)品更沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。所以受到增加25%關(guān)稅影響的傳統(tǒng)貿(mào)易商，要么轉(zhuǎn)型成國(guó)內(nèi)倉(cāng)商業(yè)模式的跨境電商，要么與跨境電商合作，用跨境電商中的國(guó)內(nèi)倉(cāng)發(fā)包裹給美國(guó)消費(fèi)者的模式，規(guī)避關(guān)稅。
（3）受到加25%關(guān)稅影響的產(chǎn)品，將有一部分使用轉(zhuǎn)口貿(mào)易避稅
不論是傳統(tǒng)出口貿(mào)易，還是跨境電商出口的海外倉(cāng)模式，他們中的受到25%關(guān)稅影響的產(chǎn)品，將快速的通過(guò)轉(zhuǎn)口貿(mào)易的方式來(lái)規(guī)避關(guān)稅，轉(zhuǎn)口貿(mào)易國(guó)家主要是越南，泰國(guó)，馬來(lái)西亞，這三個(gè)國(guó)家。轉(zhuǎn)口貿(mào)易主要表現(xiàn)形式為，所以零配件在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)完畢，然后在運(yùn)輸?shù)竭@些國(guó)家的組裝廠進(jìn)行組裝，組裝完后，拿到越南，泰國(guó)，馬來(lái)西亞的原產(chǎn)地證，然后再以這些國(guó)家的名義出口到美國(guó)，這些國(guó)家目前出口到美國(guó)幾乎沒(méi)有關(guān)稅。
1.6、跨境電商是中美貿(mào)易戰(zhàn)中的一只致勝奇兵
（1）跨境電商十萬(wàn)創(chuàng)業(yè)者，百萬(wàn)從業(yè)人員，都是白手起家，歷經(jīng)千難萬(wàn)險(xiǎn)，才發(fā)展起來(lái)的，所以跨境電商團(tuán)隊(duì)都是極具狼性的團(tuán)隊(duì)?；旧峡缇畴娚潭际?96工作制（早上九點(diǎn)上班，晚上九點(diǎn)下班，六天工作制），比老外零售行業(yè)從業(yè)者，要勤奮很多倍，效率上是老外零售從業(yè)者的十倍以上。
（2）跨境電商與國(guó)內(nèi)電商在技術(shù)經(jīng)驗(yàn)以及各種手段上保持同一水平，而全球最發(fā)達(dá)的電子商務(wù)在國(guó)內(nèi)，全球最激烈競(jìng)爭(zhēng)的電子商務(wù)市場(chǎng)在國(guó)內(nèi)，全球最創(chuàng)新的電子商務(wù)市場(chǎng)也在國(guó)內(nèi)高?？缇畴娚唐毡榻?jīng)歷過(guò)國(guó)內(nèi)電子商務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的洗禮，所以跨境電商在全球其他國(guó)家的電子商務(wù)市場(chǎng)上，基本上是所向披靡，勢(shì)如破竹。
（3）跨境電商絕大部分都是起源于草根，每個(gè)創(chuàng)業(yè)者都充滿了對(duì)賺錢(qián)的渴望，所以跨境電商無(wú)所不用其極，在流量獲取上，在銷(xiāo)售套路轉(zhuǎn)化上，在供應(yīng)鏈提高效率節(jié)省成本上，在規(guī)避關(guān)稅上，都是做的了極致，這使跨境電商在海外發(fā)達(dá)國(guó)家互聯(lián)網(wǎng)零售領(lǐng)域極具成本優(yōu)勢(shì)。在歐美中產(chǎn)階級(jí)返貧的大環(huán)境下，歐美的消費(fèi)者對(duì)商品的價(jià)格及其敏感，更傾向于廉價(jià)實(shí)惠的商品，所以跨境電商對(duì)海外線上和線下零售商都更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
綜上所述，跨境電商將為中國(guó)制造，在海外建立零售渠道和品牌，搶取巨大的市場(chǎng)份額。跨境電商作為外貿(mào)發(fā)展的新業(yè)態(tài)，在貿(mào)易戰(zhàn)的背景下將會(huì)扮演著更加重要的穩(wěn)定國(guó)家出口外貿(mào)的角色。全球貿(mào)易的線上化、碎片化的發(fā)展趨勢(shì)不因個(gè)別國(guó)家的人為意志而扭轉(zhuǎn)，所以跨境電商是中美貿(mào)易戰(zhàn)中的一只致勝奇兵。
2.1、跨境電商零售出口報(bào)關(guān)的現(xiàn)狀
跨境電商是零售形態(tài)，在采購(gòu)上執(zhí)行的是海量SKU（數(shù)以萬(wàn)計(jì)），多批次（每各三四天就采購(gòu)一次），小批量（每次只采購(gòu)十幾個(gè)或幾十個(gè)）的方式，者導(dǎo)致供應(yīng)商都不愿意給跨境電商開(kāi)增值稅發(fā)票。其次，貨物在出口的時(shí)候，主要是通過(guò)郵關(guān)（海關(guān)駐郵政辦公室的郵政海關(guān)），還有一些非正規(guī)的報(bào)關(guān)方式（俗稱(chēng)買(mǎi)單出口）。
“陽(yáng)光化”渠道出口量與市場(chǎng)總量不成比例的最主要原因，是國(guó)家現(xiàn)有的出口稅收管理政策與跨境電商零售出口市場(chǎng)的規(guī)律與需求出現(xiàn)不匹配、不適應(yīng)。其中最大的矛盾是，跨境電商零售出口的商品種類(lèi)海量極多，電商賣(mài)家無(wú)法做到為每一類(lèi)、每一批次所售商品均取得進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票。根據(jù)國(guó)家現(xiàn)行出口稅收管理政策，“無(wú)票”商品在“陽(yáng)光化”出口后，不僅不能享受出口退稅，反而要加征增值稅。這就是長(zhǎng)期困擾跨境電商零售出口市場(chǎng)發(fā)展的“不退反征”問(wèn)題。
【背景說(shuō)明：
1、國(guó)家現(xiàn)有的出口稅收政策是，出口貨物可提供進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的享受退稅；可提供進(jìn)項(xiàng)增值稅普通發(fā)票的享受免稅；不能提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票（專(zhuān)票或普票）的，要加征增值稅（且無(wú)法抵扣）。
2、中國(guó)跨境電商零售出口市場(chǎng)的現(xiàn)狀與規(guī)律是，絕大多數(shù)賣(mài)家會(huì)選擇在電商平臺(tái)上銷(xiāo)售多SKU的商品（而非某一類(lèi)單品），海外生成訂單后把訂單商品打成包裹由物流企業(yè)上門(mén)提取，同樣邊際成本很低（每天要處理的包裹很多），但要取得每一件售賣(mài)商品的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票（專(zhuān)票或普票），并嚴(yán)格按規(guī)定辦結(jié)所有的退免稅手續(xù)，對(duì)賣(mài)家來(lái)說(shuō)成本極高。
3、并非每一個(gè)發(fā)出去的包裹里面的商品都是“無(wú)票”的，比如從前海灣保稅港區(qū)發(fā)往全球的跨境電商零售出口商品都是“有票”的，但不是普遍性的。
4、在現(xiàn)階段，以及在未來(lái)較長(zhǎng)的一段時(shí)間里，“無(wú)票”是中國(guó)跨境電商零售出口具有普遍性。】
2.2、跨境電商為什么現(xiàn)在不愿意走9610報(bào)關(guān)？
（1）因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)是海量SKU多頻次小批量，絕大部分供應(yīng)商是市場(chǎng)上的零售商和個(gè)體戶，很多供應(yīng)商基本就沒(méi)有開(kāi)增值稅發(fā)票的資質(zhì)，就算有些供應(yīng)商有開(kāi)增值稅發(fā)票的資質(zhì)，也嫌麻煩，不愿意給跨境電商開(kāi)增值稅發(fā)票。因?yàn)椴少?gòu)環(huán)節(jié)絕大部分采購(gòu)無(wú)法獲得增值稅抵扣專(zhuān)用發(fā)票，所以如果走9610正規(guī)報(bào)關(guān)，一旦報(bào)關(guān)單被發(fā)送到稅務(wù)局，就將面臨著被加收銷(xiāo)售環(huán)節(jié)巨額增值稅，消費(fèi)稅的風(fēng)險(xiǎn)，而且在計(jì)算所得稅的時(shí)候，因?yàn)闊o(wú)法稅前扣除，也將面臨巨額的所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。
（2）因?yàn)榭缇畴娚虈?guó)內(nèi)倉(cāng)商業(yè)模式，所使用的物流渠道主要是中國(guó)郵政小包裹，E郵寶，跨境專(zhuān)線經(jīng)濟(jì)快遞，EMS，四大快遞。其中中國(guó)郵政小包裹和E郵寶是走郵關(guān)渠道，報(bào)關(guān)方式是中國(guó)郵政集團(tuán)代報(bào)關(guān)，沒(méi)有給跨境電商企業(yè)的報(bào)關(guān)單，企業(yè)沒(méi)有報(bào)關(guān)單，自然無(wú)法進(jìn)行外匯結(jié)匯和后續(xù)的所有稅務(wù)正規(guī)化操作?？缇硨?zhuān)線經(jīng)濟(jì)快遞，目前只有一部分走9610，大部分還是走不正規(guī)的買(mǎi)單出口，即便是走9610，也是代理報(bào)關(guān)，形成的報(bào)關(guān)單上的電商企業(yè)主體，也是代理企業(yè)，并不是真實(shí)的跨境電商企業(yè)。而走EMS和四大快遞，走的是快件關(guān)，在快件關(guān)，目前單獨(dú)的逐票包裹的報(bào)關(guān)，在流程上也非常復(fù)雜，成本高昂，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，所以也沒(méi)有跨境電商企業(yè)愿意去自主報(bào)關(guān)，都是交由快件企業(yè)代理報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)單主體也是代理企業(yè)，并不是跨境電商自己。
（3）因?yàn)?610報(bào)關(guān)口岸還在試運(yùn)營(yíng)階段，比如海關(guān)總署的統(tǒng)一版本的9610報(bào)關(guān)方案和平臺(tái)，也是2018年底，才正式確定，并試運(yùn)行。對(duì)應(yīng)跨境電商最大的聚集地深圳，雖然深圳跨境電商的業(yè)務(wù)量占據(jù)了全國(guó)跨境電商往海外發(fā)貨量的40%，但是深圳的9610報(bào)關(guān)查驗(yàn)口岸也是在今年5月份才剛剛開(kāi)通，而且至今仍然是少量限量的試運(yùn)營(yíng)階段。
（4）而海關(guān)總署的統(tǒng)一版本的9610報(bào)關(guān)方案，監(jiān)管非常的嚴(yán)格，要求非常的高，例如要求三單對(duì)碰（訂單，支付單，物流面單）一致，而跨境電商基本上拿不到支付單，而且電子商務(wù)經(jīng)常有打折銷(xiāo)售，捆綁銷(xiāo)售，退換貨等各種意外情況，這導(dǎo)致三單對(duì)碰很難對(duì)應(yīng)的上。另外每個(gè)跨境電商都將自己的客戶當(dāng)做核心機(jī)密，害怕泄露，所以根本就不愿意將三單信息透露給任何外人和外部機(jī)構(gòu)。
由于存在以上種種困難，深圳和全國(guó)大量的跨境電商零售出口商品沒(méi)有選擇跨境電商“一般出口”（海關(guān)監(jiān)管代碼9610）和“特殊區(qū)域出口”（海關(guān)監(jiān)管代碼1210）兩條“陽(yáng)光化”出口渠道，海量的包裹或以行郵物品方式向郵政交運(yùn)，或交由有資質(zhì)的貿(mào)易企業(yè)按“市場(chǎng)采購(gòu)”（海關(guān)監(jiān)管代碼1039）方式申報(bào)出境后再向其他國(guó)家郵政交運(yùn)，再或者是交由物流企業(yè)以“不太嚴(yán)格的一般貿(mào)易”（“一般貿(mào)易”海關(guān)監(jiān)管代碼0110）方式申報(bào)出境后再向其他國(guó)家郵政交運(yùn)。
【背景說(shuō)明：
1、“一般出口”（9610）和“特殊區(qū)域出口”（1210）是2013年以來(lái)國(guó)家在跨境電商零售出口領(lǐng)域正在探索的通關(guān)管理模式。9610模式下，跨境電商包裹直接申報(bào)、查驗(yàn)、放行、出境；1210模式下，商品先批量運(yùn)進(jìn)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域（綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)等），海外有訂單后從特殊區(qū)域形成包裹發(fā)往海外。
2、跨境電商零售出口的包裹凡向中國(guó)郵政交運(yùn)的，性質(zhì)歸為“個(gè)人物品”，按個(gè)人物品出境的相關(guān)規(guī)定辦理，不納入貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。以郵包方式運(yùn)送跨境電商零售進(jìn)出口包裹，到目前為止仍是跨境電商零售包裹的主流物流渠道。
3、“市場(chǎng)采購(gòu)”（1039）貿(mào)易方式是指由符合條件的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管等部門(mén)認(rèn)定的市場(chǎng)集聚區(qū)內(nèi)采購(gòu)的、單票報(bào)關(guān)單商品貨值15萬(wàn)（含15萬(wàn)）美元以下并在采購(gòu)地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)的貿(mào)易方式。國(guó)家稅務(wù)總局2015年12月發(fā)布《市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅總局公告2015年第89號(hào)）明確“市場(chǎng)采購(gòu)”出口貨物免征增值稅。
4、大量的跨境電商零售出口的商品（包裹形式）匯總成一張出口報(bào)關(guān)單，按“一般貿(mào)易”（0110）申報(bào)出口，其實(shí)報(bào)關(guān)單及附屬文件難以準(zhǔn)確列明所有的包裹信息?！?
2.3、跨境電商9610報(bào)關(guān)后結(jié)匯和財(cái)稅政策推進(jìn)的現(xiàn)狀
自2013年國(guó)家部署跨境電商零售出口業(yè)務(wù)試點(diǎn)以來(lái)，企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)和開(kāi)展試點(diǎn)業(yè)務(wù)的地方政府已多次反映市場(chǎng)規(guī)律、市場(chǎng)需求與出口稅收管理政策的矛盾問(wèn)題。2016年5月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞27號(hào)）文件發(fā)布，明確指出“開(kāi)展并擴(kuò)大跨境電子商務(wù)、市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點(diǎn)”，深圳市政府行業(yè)主管部門(mén)近年來(lái)也一直在積極推動(dòng)跨境電商零售出口的“免征不退”。在《中國(guó)（深圳）跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)實(shí)施方案》（廣東省政府2016年5月發(fā)布實(shí)施）中，明確提出要“探索出口免征增值稅管理措施”，“積極爭(zhēng)取國(guó)家部委支持對(duì)無(wú)法取得合法有效進(jìn)項(xiàng)憑證的出口貨物適用免稅政策”。但由于缺乏切實(shí)可行的操作辦法，跨境電商零售出口的“免征不退”政策在深圳一直無(wú)法真正落地。
【情況說(shuō)明：
（1）杭州跨境電商綜試區(qū)在試行“免征不退”政策時(shí)，采取的是“清單核放”后又在海關(guān)系統(tǒng)中生成出口報(bào)關(guān)單的做法。杭州試點(diǎn)效果不佳的原因，一是對(duì)生成出口報(bào)關(guān)單的出口銷(xiāo)項(xiàng)，即使出口增值稅實(shí)行“免征不退”，以及企業(yè)所得稅如何計(jì)算等問(wèn)題懸而未決；二是 “清單核放”的大量商品匯總成統(tǒng)一格式的報(bào)關(guān)單，以及每一票報(bào)關(guān)單與國(guó)稅部門(mén)確認(rèn)“免征不退”，完成這些工作都會(huì)增加賣(mài)家的成本。
（2）“清單核放”后不生成出口報(bào)關(guān)單的做法，不會(huì)增加賣(mài)家的成本，但此類(lèi)操作沒(méi)有依據(jù)、缺乏保障，存在被隨時(shí)叫停、整改的風(fēng)險(xiǎn)?！?
目前為止，包括深圳在內(nèi)的各城市提出的、或已經(jīng)開(kāi)始試行的對(duì)跨境電商零售出口“免征不退”問(wèn)題的解決方案均存在缺陷。涉及9610的跨境電商財(cái)稅正規(guī)化三大文件，《海關(guān)總署公告2014年第12號(hào)（關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式代碼的公告）》、《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》、《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，截止到目前，除了少量地方進(jìn)行了試點(diǎn)嘗試外，幾乎完全沒(méi)有任何的進(jìn)展。
【情況說(shuō)明：
雖然《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞27號(hào)）明確“對(duì)試點(diǎn)地區(qū)符合監(jiān)管條件的出口企業(yè)，如不能提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，按規(guī)定實(shí)行增值稅免征不退政策，并在發(fā)展中逐步規(guī)范和完善”，但由于操作辦法尚未明確，嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，各地方稅務(wù)部門(mén)仍需按現(xiàn)有的稅收征管辦法執(zhí)行。】
3.1、中美貿(mào)易戰(zhàn)導(dǎo)致國(guó)家外匯管制趨嚴(yán)誤傷跨境電商企業(yè)
（1）通過(guò)前文所述的各種困難情況，所以跨境電商的資金路徑通常有三種，第一種是通過(guò)國(guó)外的支付公司（國(guó)內(nèi)的獲得跨境支付牌照的公司海外消費(fèi)者并不使用），收款后直接轉(zhuǎn)賬到跨境電商位于香港的公司賬戶，然后再通過(guò)地下錢(qián)莊轉(zhuǎn)移資金到國(guó)內(nèi)私人卡上。第二種是在海外電子商務(wù)平臺(tái)上如亞馬遜開(kāi)店后，由亞馬遜打錢(qián)到跨境電商位于香港的公司賬戶，然后再通過(guò)地下錢(qián)莊轉(zhuǎn)移資金到國(guó)內(nèi)私人卡上。第三種是海外的消費(fèi)者直接通過(guò)銀行匯款直接打錢(qián)到跨境電商位于香港的公司賬戶，然后再通過(guò)地下錢(qián)莊轉(zhuǎn)移資金到國(guó)內(nèi)私人卡上。
（2）因?yàn)橘Q(mào)易戰(zhàn)，國(guó)家要穩(wěn)定匯率，防止資金外逃，所以一手加強(qiáng)香港的銀行賬戶的監(jiān)管，另一首打擊地下錢(qián)莊這種非法的結(jié)匯渠道。目前根據(jù)香港銀行反饋的信息，常規(guī)傳統(tǒng)貿(mào)易的B2B的資金往來(lái)，如果提供了相關(guān)的業(yè)務(wù)描述和證明文件的，是允許的。而非常規(guī)的高頻的小額的混亂的對(duì)公對(duì)私復(fù)雜的銀行賬戶，就會(huì)被認(rèn)為是地下錢(qián)莊賬戶或者洗錢(qián)賬戶，而被限制甚至被關(guān)閉。
（3）跨境電商的香港銀行賬戶，因?yàn)槭橇闶蹣I(yè)態(tài)，自然的有非常規(guī)的高頻的小額的混亂的對(duì)公對(duì)私復(fù)雜的銀行往來(lái)。又因?yàn)樾枰叵洛X(qián)莊渠道來(lái)進(jìn)行結(jié)匯，所以最近幾個(gè)月大量的跨境電商在香港開(kāi)設(shè)的銀行賬戶受限甚至被關(guān)閉，這直接導(dǎo)致了不少的跨境電商企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，甚至發(fā)生倒閉的現(xiàn)象。這個(gè)問(wèn)題急需解決。
3.2、金稅三期后稅務(wù)稽查趨嚴(yán)誤傷跨境電商企業(yè)
（1）因?yàn)榭缇畴娚逃惺f(wàn)家企業(yè)，上百萬(wàn)從業(yè)者，是一個(gè)龐大的群體，而且跨境電商企業(yè)還是一種勞動(dòng)密集型企業(yè)，中型跨境電商企業(yè)動(dòng)輒上百人員工，大型的跨境電商企業(yè)員工人數(shù)會(huì)達(dá)到上千人?？缇畴娚唐髽I(yè)因?yàn)榻^大部分業(yè)務(wù)流水并不進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)公司銀行賬戶，所以極易引起工商稅務(wù)部門(mén)的注意。一旦稅務(wù)稽查，跨境電商企業(yè)無(wú)法解釋清楚，會(huì)導(dǎo)致被稅務(wù)部門(mén)處罰。
（2）跨境電商整體行業(yè)業(yè)務(wù)量已經(jīng)非常巨大，金稅三期之后，所有的商業(yè)活動(dòng)基本上都在監(jiān)管之下?？缇畴娚唐髽I(yè)因?yàn)槠髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)與大量的國(guó)內(nèi)相關(guān)企業(yè)發(fā)生各種往來(lái)，稅務(wù)部門(mén)在通過(guò)關(guān)聯(lián)性稽查偷稅漏稅活動(dòng)的時(shí)候，非常容易的發(fā)現(xiàn)跨境電商這種因?yàn)閷?shí)際環(huán)境和現(xiàn)行政策法規(guī)無(wú)法匹配而造成的涉嫌偷稅漏稅的問(wèn)題而受到處罰。
（3）跨境電商，因?yàn)槭芾в谡呗浜螅瑹o(wú)法處理缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的現(xiàn)狀，所以業(yè)務(wù)現(xiàn)金流在體外循環(huán)。這一方面增加了資金的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面也涉嫌偷稅漏稅，是一個(gè)巨大的安全隱患。目前已經(jīng)有不少跨境電商企業(yè)受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，雖然國(guó)家政策大方向上都在扶持跨境電商，稅務(wù)部門(mén)也很少為難企業(yè)，但是涉嫌偷稅漏稅畢竟涉及到刑法，一天不解決就有被關(guān)進(jìn)監(jiān)獄的可能性，所以跨境電商的創(chuàng)業(yè)者都會(huì)忐忑不安，這對(duì)跨境電商的正常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)造成很大的影響。
3.3、因?yàn)闊o(wú)法陽(yáng)光化跨境電商無(wú)法獲得出口退稅和各種補(bǔ)貼政策
（1）跨境電商在采購(gòu)環(huán)節(jié)也是有一部分是可以獲得工廠型供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票的，但是，因?yàn)槭橇阗I(mǎi)零出，即便有報(bào)關(guān)單，也是多對(duì)多的關(guān)系，按照目前傳統(tǒng)貿(mào)易在出口退稅上的實(shí)操評(píng)估，基本上難以操作成功。這就導(dǎo)致了絕大部分的跨境電商無(wú)法參與出口退稅流程。
（2）國(guó)家層面從上至下，都已經(jīng)出臺(tái)了非常多的跨境電商的扶持政策，而且還安排了大量的專(zhuān)項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼跨境電商。但是因?yàn)檎鍪碌臍v史慣例，所有的政策落地和補(bǔ)貼的落地，都要基于企業(yè)在海關(guān)，外匯管理局，企業(yè)的對(duì)公賬的流水和企業(yè)的納稅金額等數(shù)據(jù)才能進(jìn)行評(píng)判。但是跨境電商企業(yè)雖然做了大量的實(shí)際出口額，但是在海關(guān)無(wú)記錄，在外匯管理局無(wú)結(jié)匯記錄，絕大部分資金流水并沒(méi)有進(jìn)入國(guó)內(nèi)對(duì)公銀行賬戶，又無(wú)法正規(guī)納稅，所以完全拿不到這些扶持政策和補(bǔ)貼。
4.1、結(jié)合已經(jīng)頒布的各種政策，設(shè)計(jì) “跨界”的方案
（1）一種“跨界”的方案設(shè)計(jì)，是建議把“跨境電商零售出口（9610、1210）”與“市場(chǎng)采購(gòu)”（1039）兩種新興貿(mào)易方式統(tǒng)籌做分析和思考，在研究和比較兩類(lèi)出口貿(mào)易的商業(yè)模式、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用與意義、監(jiān)管方式的底層邏輯與稅收政策的基礎(chǔ)上，考慮借鑒“市場(chǎng)采購(gòu)”稅收辦法來(lái)解決“跨境電商零售出口”問(wèn)題，并據(jù)此擬定試點(diǎn)改革方案。
【背景說(shuō)明：
近年來(lái)國(guó)務(wù)院和國(guó)家部委多次將“跨境電商”與“市場(chǎng)采購(gòu)”并提，如《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)回穩(wěn)向好的若干意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)﹝2016﹞27號(hào)）提出“開(kāi)展并擴(kuò)大跨境電子商務(wù)、市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式和外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)試點(diǎn)”。
在技術(shù)層面，“市場(chǎng)采購(gòu)”（1039）可以實(shí)施出口免征增值稅的最重要的基礎(chǔ)是經(jīng)營(yíng)者與監(jiān)管部門(mén)共用一套“市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易綜合管理系統(tǒng)”，經(jīng)營(yíng)主體按時(shí)限要求在該系統(tǒng)準(zhǔn)確錄入商品名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)和金額等內(nèi)容以形成交易清單。在貨物報(bào)關(guān)出口次月，經(jīng)營(yíng)主體向國(guó)稅辦理免稅申報(bào)。
而國(guó)內(nèi)各跨境電商試點(diǎn)城市，均已由地方政府牽頭開(kāi)發(fā)建設(shè)了跨境電商“單一窗口”平臺(tái)（深圳的名稱(chēng)是“跨境電商通關(guān)服務(wù)平臺(tái)”），開(kāi)展跨境電商業(yè)務(wù)的企業(yè)需在平臺(tái)上做企業(yè)備案、商品備案，并與關(guān)、檢、匯、稅、工商等監(jiān)管部門(mén)在平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)“一站式”的數(shù)據(jù)交換，具備了在不增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的前提下，實(shí)施跨境電商零售出口“免征不退”數(shù)據(jù)申報(bào)的基本條件。
市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易方式采取“在采購(gòu)地辦理出口商品通關(guān)手續(xù)”的方式，具體要求是“市場(chǎng)采購(gòu)貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者憑符合性聲明、市場(chǎng)購(gòu)銷(xiāo)憑證、備案證明、身份信息復(fù)印件、裝箱清單等資料，直接或委托報(bào)檢公司向采購(gòu)地檢驗(yàn)檢疫部門(mén)報(bào)撿、直接或委托報(bào)關(guān)公司向采購(gòu)地海關(guān)報(bào)關(guān)出口”?？缇畴娚塘闶鄢隹诓扇≡诤ｊP(guān)監(jiān)管區(qū)域、監(jiān)管場(chǎng)所集中清關(guān)的方式，實(shí)施辦法是“跨境電子商務(wù)零售出口商品申報(bào)前，電子商務(wù)企業(yè)或其代理人、物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)服務(wù)平臺(tái)如實(shí)向海關(guān)傳輸交易、收款、物流等電子信息”，在實(shí)際通關(guān)時(shí)，“電子商務(wù)企業(yè)或其代理人應(yīng)提交《申報(bào)清單》，出口采取‘清單核放、匯總申報(bào)’方式辦理報(bào)關(guān)手續(xù)”。
跨境電商零售出口盡管發(fā)貨人（電商賣(mài)家）數(shù)量多、商品種類(lèi)海量，但通過(guò)事前的企業(yè)備案、商品備案、商品“三單”數(shù)據(jù)提前發(fā)送與系統(tǒng)自動(dòng)審核、清單申報(bào)時(shí)與“三單”數(shù)據(jù)自動(dòng)對(duì)碰核對(duì)、全部數(shù)據(jù)留存?zhèn)洳榈纫幌盗幸韵到y(tǒng)化、數(shù)據(jù)化、智能化為主要手段的縝密安排，無(wú)論是在對(duì)貿(mào)易真實(shí)性的把控方面，還是在通關(guān)作業(yè)效率方面，都是市場(chǎng)采購(gòu)所不及的?？梢哉f(shuō)，跨境電商零售出口的通關(guān)安排，是市場(chǎng)采購(gòu)的升級(jí)版，更符合“數(shù)字貿(mào)易”時(shí)代的發(fā)展需要。】
（2）另一種跨界方案的設(shè)計(jì)，就是認(rèn)可現(xiàn)行的跨境電商已經(jīng)上市企業(yè)的財(cái)務(wù)正規(guī)化處理方案，這種方案的核心就是香港跨境電商中體是業(yè)務(wù)中體，國(guó)內(nèi)跨境電商主體僅作為為香港跨境電商提供各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)的主體。具體的架構(gòu)如下：
4.2、跨境電商9610報(bào)關(guān)后結(jié)匯和財(cái)稅政策急需改革的要點(diǎn)
（1）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，針對(duì)《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知（財(cái)稅〔2018〕103號(hào)）》中的“對(duì)綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時(shí)符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策?！?，頒布寬松的執(zhí)行細(xì)則，簡(jiǎn)易快速執(zhí)行，目前這個(gè)政策因?yàn)橄嚓P(guān)政策不到位，處于暫停狀態(tài)。
（2）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，政府出臺(tái)公告，明確《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）》適用于跨境電商企業(yè)。然后頒布寬松的執(zhí)行細(xì)則，也簡(jiǎn)易快速執(zhí)行。
（3）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，政府出臺(tái)公告，明確《關(guān)于集成電路設(shè)計(jì)和軟件產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅政策的公告（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第68號(hào)）》適用于跨境電商企業(yè)。核心政策是“第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止?！比缓箢C布寬松的執(zhí)行細(xì)則，也簡(jiǎn)易快速執(zhí)行。
（4）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，政府出臺(tái)新的外匯結(jié)匯政策，針對(duì)跨境電商企業(yè)結(jié)匯的實(shí)際情況，采用預(yù)申請(qǐng)額度的備案制自由結(jié)匯方案。
（5）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，政府金融監(jiān)管部門(mén)可以聯(lián)合香港金融監(jiān)管局，出臺(tái)針對(duì)跨境電商企業(yè)的特別銀行賬戶監(jiān)管政策，采用大陸香港兩地同時(shí)備案制，真的已經(jīng)完成備案的跨境電商企業(yè)，放開(kāi)銀行賬戶的開(kāi)戶限制，執(zhí)行新的針對(duì)跨境電商的特別銀行賬戶監(jiān)管政策。
（6）為了避免以上政策的濫用，可以在跨境電商業(yè)務(wù)真實(shí)性驗(yàn)證方面，讓會(huì)計(jì)師律師事務(wù)所參與進(jìn)來(lái)，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具跨境電商業(yè)務(wù)真實(shí)性盡職調(diào)查報(bào)告。
（7）針對(duì)跨境電商企業(yè)，依據(jù)業(yè)務(wù)真實(shí)性，政府發(fā)文，針對(duì)歷史原因已經(jīng)造成的跨境電商的違反相關(guān)政策法規(guī)的情況，對(duì)跨境電商企業(yè)進(jìn)行豁免。
桐城市電子商務(wù)公共服務(wù)平臺(tái)
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